Проблемы, связанные с переходом на Международные Стандарты Финансовой Отчетности для структур представляющих общественный интерес
Э.О. ДЖАФАРОВ
кандидат экономических наук,
заведующий отделом учетной политики
Министерства Финансов Азербайджанской Республики
Интеграция экономики Азербайджана в мировую экономику относится к приоритетам государственной экономической политики, проводимой за последние годы в Республике.
Реформирование же системы национального бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами является одним из основных государственной учетной политики как составной части вышеуказанной политики.
Реформа бухгалтерского учета в Азербайджане предполагает осуществление следующих этапов:
1. Принятие пакета законодательных актов, регулирующих деятельность субъектов бухгалтерского учета в подготовке и представлении финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами;
2. Разработка и осуществление комплекса мероприятий, отраженных в соответствующих нормативно-правовых актах по представлению субъектами бухгалтерского учета новой финансовой отчетности в установленные законодательством Азербайджана сроки;
3. Реализация процесса непрерывного обучения в целях приобретения необходимых, основополагающих знаний по подготовке новой финансовой отчетности субъектами бухгалтерского учета, осуществление внешнего и внутреннего аудита за качественным и своевременным представлением этой отчетности в рамках утвержденных соответствующих программных документов.
Можно сказать, что в настоящее время в соответствии с отдельными положениями и требованиями закона «О бухгалтерском учете», вошедшего в силу Указом Президента Азербайджанской Республики 02 сентября 2004-го года, в республике утвержден основной пакет нормативно-правовых актов, регулирующих
деятельность субъектов бухгалтерского учета по применению новой финансовой отчетности.
Сроки применения международных стандартов бухгалтерского учета указанные в статье 17 закона требуют, чтобы все коммерческие предприятия за исключением малого предпринимательства обязаны применять Международные Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) и Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета на базе МСФО начиная с 01 января 2008-го года. В то время как, муниципальные органы, бюджетные организации и внебюджетные государственные фонды обязаны применять Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета в соответствии с Международными Стандартами Бухгалтерского Учета для Общественного Сектора начиная с 01 января 2009-го года.
В то же время, для обеспечения комплекса мер по целенаправленному применению этого закона Указом Президента Азербайджанской Республики 07 февраля 2005-го года на Министерство Финансов были полномочия по осуществлению государственного регулирования в сфере бухгалтерского учета.
Основной задачей указанного регулирования является разработка комплекса мероприятий с целью координации обеспечения согласованных действий по представлению субъектами бухгалтерского учета более прозрачной и качественно-новой финансовой отчетности, подготовленной на базе финансового учета и соответствии с международными требованиями.
В рамках, полученных в законодательном порядке соответствующих полномочий государственного регулирования Министерством Финансов были достигнуты следующие результаты, предусмотренные на первом этапе проведения указанной реформы:
· Организованы работы по переводу Международных Стандартов Финансовой Отчетности (МСФО), а также по утверждению этих переводов в качестве официальных текстов в Фонде Комитета по Международным Стандартам Бухгалтерского Учета;
· Разработаны и утверждены Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета для коммерческих организаций на базе МСФО по версии 2006-го года;
· Разработаны и утверждены Комментарии и рекомендации по внедрению утвержденных Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета для коммерческих организаций;
· Разработаны и утверждены Национальные Стандарты Бухгалтерского Учета для муниципальных органов, бюджетных организаций и внебюджетных государственных фондов в соответствии с Международными Стандартами Бухгалтерского Учета для Общественного Сектора;
· Разработана и утверждена программа по переходу на МСФО для структур, представляющих общественный интерес в соответствии с Постановлением Кабинета Министров Азербайджанской республики от 18.07.2005-го года. В перечень указанных структур вошли коммерческие предприятия с наиболее мощным производственным потенциалом, а именно: предприятия имеющие два показателя, которые превышают критериальные значения показателей (годового дохода, средней численности работников в течение одного года и итога баланса) установленных Постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики от 20.06.2005-го года.
Программой были определены следующие конкретные шаги, обеспечивающие в конечном итоге более ранние сроки применение финансовой отчетности на базе МСФО, в отличие от сроков применения установленных для других аналогичных структур:
— Создание рабочей группы по внедрению МСФО;
— Осуществление перевода за счет собственных средств конкретных МСФО на азербайджанский язык;
— Тренинг бухгалтерского состава с целью приобретения основополагающих знаний по МСФО и применению методологии конверсии в связи с подготовкой и представлением финансовой отчетности;
— Анализ традиционной и современной системы бухгалтерского учета;
— Разработка учетной политики в соответствии с МСФО;
— Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой;
— Разработка основных бухгалтерских записей (проводок) в соответствии с принятым рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
— Разработка инструкции по подготовке финансовой отчетности;
— Осуществление процедур конверсии по подготовке финансовой отчетности на базе МСФО;
— Первое применение МСФО.
В соответствии с указанной программой структурами, представляющими общественный интерес была начата работа по переходу на МСФО.
В настоящее время, Республика приступила к осуществлению задач по представлению новой финансовой отчетности, предусмотренных на втором этапе реформы.
В целях оказания действенной помощи организациям в связи с переходом их на международные стандарты бухгалтерского учета, с последующим усилением функций контроля за внедрением этих
стандартов Указом Президента Азербайджанской Республики от 19.12 2007-го года Министерству Финансов было поручено проведение систематического мониторинга на предприятиях, применяющих новые стандарты бухгалтерского учета в установленные законодательством сроки.
Учитывая более ранние сроки представления финансовой отчетности структурами представляющими общественный интерес в соответствии с перечнем, утвержденным вышеотмеченным Постановлением Кабинета Министров Республики Министерством Финансов в результате проведенного мониторинга была охвачена значительная часть этих предприятий по внедрению МСФО в переходный период.
Обобщая и анализируя итоги, выявленные в ходе проведенного мониторинга были получены следующие результаты:
1. В настоящее время ряд предприятий составляют представляют финансовую отчетность по МСФО;
На предприятии «АzərCell Telecom MMM» в результате целенаправленных работ были достигнуты определенные успехи в выполнении основного блока мероприятий программы по переходу на МСФО, включая работы по приобретению необходимых знаний и навыков о привменении этих стандартов работниками специализированных служб (бухгалтерами, программистами), а также обеспечение этих работников необходимыми техническими средствами (материалами по подготовке финансовой информации).
Вместе с тем, некоторые проведенные мероприятия (включая разработку учетной политики в соответствии с МСФО, разработку инструкции по подготовке финансовой отчетности и разработка и внедрение процедур конверсии по применению МСФО), на наш взгляд автора, были представлены не на высоком уровне, без соответствующего научно-методологоческого обоснование или не охватывали всех методических и практических аспектов, принятых и применяемых на современном этапе реформирования бухгалтерского учета.
Однако, указанное не умаляет достигнутых позитивных результатов компании «АzərCell Telecom MMM» по внедрению МСФО, которая с 2006-го года предприятие «АzərCell Telecom MMM» представляет финансовую отчетности на базе МСФО.
Государственная Нефтяная Компания Азербайджанской Республики (ГНКАР) и предприятия подведомственные этой компании в результате целенаправленной деятельности по выполнению мероприятий программного документа приобрела определенный опыт в подготовке составления финансовой отчетности на базе МСФО.
Здесь, прежде всего следует отметить роль ГНКАР в организации переводов МСФО на азербайджанский язык. Так, из общего количества принятых МСФО Фондом Комитета по
Международным Стандартам Бухгалтерского Учета в 2006-ом году 14 стандартов были переведены за счет средств компании.
Кроме того, была проведена определенная работа по подготовке соответствующего персонала с целью приобретения ими основополагающих знаний о применении МСФО и представлении новой финансовой отчетности. Так, для достижения указанной цели ГНКАР с 01 января 2006-го года по 01 июля 2008-го года на курсах по внедрению МСФО было обеспечено участие значительное количество (свыше 1000) специалистов бухгалтерского учета.
Техническая помощь в подготовке и представлении указанной отчетности была оказана специалистами PriceWaterhouseCoopers.
В настоящее время, указанная отчетность представлена в Министерство Финансов в соответствии с требованиями предусмотренными законодательством Азербайджанской Республики.
2. Предприятия в основном были выполнены мероприятия по применению МСФО;
Производственным Объединением «Aztelecom», акционерным обществом закрытого типа «Azəriqaz» и предприятием подведомственным этому обществу, акционерным обществом открытого типа «Azərsu», акционерным обществом открытого типа «Azərenerji», Азербайджанской Государственной Железной Дорогой были выполнены мероприятия программного документа по составлению финансовой отчетности на базе МСФО за исключением мероприятий по осуществлению процедур конверсии по подготовке финансовой отчетности на базе МСФО, а также по первому применению МСФО.
3. Выявлено частичное выполнение мероприятий по составлению финансовой отчетности на базе МСФО, а также отсутствие каких-либо действий по выполнению этой программы со стороны некоторых организаций.
Управлением «Bakı Metropoliteni», Государственной Компанией «Azərkimya» и предприятием подведомственным данной компании, были выполнены только три мероприятия указанной программы (создание рабочей группы по внедрению МСФО, осуществление перевода за счет собственных средств конкретных МСФО на азербайджанский язык, а также тренинг бухгалтерского состава с целью приобретения основополагающих знаний по МСФО и применению методологии конверсии в связи с подготовкой и представлением финансовой отчетности).
Кроме того, можно сказать, что Организацией же “Dövlət Xəzər Dəniz Gəmiçiliyi” указанные работы по составлению финансовой отчетности на базе МСФО не проводились.
Причинно-следственную зависимость полученных результатов, на наш взгляд можно охарактеризовать следующими выводами:
1. В настоящее время, с вступлением в силу нового закона «О бухгалтерском учете» финансовый учет, построенный на базе МСФО, отделился от налогового учета, основанного на принципах и положениях налогового законодательства республики.
В свою очередь, потерявшая юридическую силу традиционная национальная система бухгалтерского учета, приведенная в соответствие с налоговым законодательством по сути дела превратилась в составную часть налогового учета без которого налогоплательщикам уже невозможно правильно и беспристрастно представлять соответствующую налоговую отчетность.
Учитывая существующие проблемы по применению МСФО на взгляд автора, в условиях перехода бухгалтерского учета на международные стандарты необходимо произвести реструктуризацию финансовой службы с созданием соответствующих структур бухгалтерского учета, основанных на базе МСФО и налогового законодательства. Данные структуры будут осуществлять финансовый и налоговый учеты, а также представлять финансовую и налоговую отчетность.
Иными словами, применительно к существующим условиям, взамен потерявшим юридическую силу бухгалтерской отчетности, утвержденной в соответствие с требованиями старого закона «О бухгалтерском учете», вошедшего в силу с 01 июля 1995-го года, речь идет о трансформации этой отчетности в налоговую или о разработке и принятии соответственно Налогового баланса, Отчета об налоговых результатах, Отчета о движении капитала и фондов предприятия.
2. В настоящее время, в республике имеется большая потребность в подготовке соответствующих специалистов по введению финансового учета.
Поэтому мероприятия по целенаправленному овладению специалистами финансовой службы необходимыми, основополагающими знаниями о применении МСФО с использованием различных методов поощрения и стимулирования должны находиться в центре внимания органа управления субъекта бухгалтерского учета.
Другими словами, одним из необходимых факторов внедрения МСФО является создание соответствующего интеллектуального потенциала, способного процедуры конверсии и трансформации по переходу на новую финансовую отчетность.
3. Разработка соответствующего программного обеспечения по автоматизации введения финансового учета является одним из первостепенных задач успешного применения МСФО.
Тем самым будут созданы условия для координации деятельности специалистов по налоговому и финансовому учету, а также эффективного применения методов контроля внутреннего
аудита с использованием методологии налогового мостика или перехода финансового учета к налоговому учету.
Достижение указанной цели предполагает выделение значительных финансовых ресурсов в связи с приобретением соответствующих технических средств и технологий, а также услуг по обучению и подготовке специалистов для внедрения программного обеспечения по автоматизации введения финансового учета, что естественно, обоспечивает ускоренное решение данной проблемы.
4. В условиях перехода на МСФО, включая также работы на начальной фазе внедрения этих стандартов успешная подготовка и представление новой финансовой отчетности зависит от степени привлечения предприятий к этой работе профессиональных бухгалтерских организаций.
В соответсвии со статьей 4.3.6. закона «О бухгалтерском учете» в целях совершенствования национальной системы бухгалтерского учета Министерство Финансов сотрудничает с профессиональными бухгалтерскими организациями.
На данном этапе реформирования системы бухгалтерского учета наблюдается слабое вовлечение таких предприятий. Это объясняется объективными и субъективными факторами их незаинтересованности в оказании подобных консалтинговых услуг, включая безусловно, работы, связанные с автоматизацией процесса введения финансового учета.
Если влияние объективных факторов можно объяснить регистрацией в установленном порядке профессиональных бухгалтерских организаций и соответственно. активизацией их деятельности по оказанию консалтинговых услуг введения финансового учета после утверждения нового закона «О бухгалтерском учете», а именно – начиная с 2005-го года, то влияние субъективных факторов на взгляд автора, определяется отсутствием каких-либо скоординированных действий по внедрению МСФО между органами исполнительной власти, осуществляющими надзор в рамках переданных законодательством им соответствующих полномочий за представлением качественной и своевременной новой финансовой отчетности.
Отсутствие указанного концептуального подхода или существующая на предприятиях атмосфера ненаказуемости, отодвигает чуть ли не на последний план все необходимые мероприятия, связанные с применением МСФО.
Между тем, Счетная Палата, Палата Аудиторов, в также независимые аудиторы проводят аудит или оказывают аудиторские услуги (представляют аудиторское заключение) по подготовке и составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО в рамках переданных им полномочий установленном законодательством республики..
Кроме того, в соответствии со статьей 247-1 кодекса «Административно-правовых нарушений» Азербайджанской Республики вошедшего в силу Указом Президента Азербайджанской Республики от 20.09.2005-го года была установлена система штрафных санкций должностным юридическим лицам виновным в нарушении законодательства о составлении и представлении финансовой и объединенной (консолидированной) финансовой отчетности, а также о хранении учетных документов.
В случае выявления указанных нарушений штрафные санкции, установленные законодательством будут применяться для кредитных организаций Национальным Банком Республики, а для прочих субъектов бухгалтерского учета — Министерством Финансов Республики.
Таким образом, создание эффективной системы по внедрению внешнего и внутреннего аудита с привлечением всех заинтересованных сторон, осуществляющих надзор за представлением финансовой отчетности на базе МСФО, в рамках переданных законодательством этим сторонам соответствующих полномочий, на взгляд автора, позволит кардинально ускорить решение существующих проблем в сфере бухгалтерского учета.
Статья опубликована в ежемесячном научно-практическом журнале «Международный бухгалтерский учет»; 5 (125) -2009 май (http://www.fin-izdat.ru e-mail:@fin-izdat.ru